实质性底稿：货币资金入门
作者：Kenny
引言
货币资金是新人大礼包中最重要、程序最多的科目，曾经Kenny还是实习生的时候，就接触了货币资金......
What？货币资金是什么？
货币资金通俗来说就是钱，是企业流动性最强的资产。货币资金包括了库存现金、银行存款、其他货币资金、数字货币等项目。
库存现金
库存现金通常存放于公司的保险柜中。倘若一家公司有大量的、超出正常经营活动的库存现金，就需要引起审计人员的关注了。根据我国《现金管理暂行条例》（于2024年废止）中的规定，公司库存现金的存放限额通常为公司3-5天日常零星开支。随着网上银行的逐渐普及，货币资金在企业的日常经营中的使用频率也在逐渐降低。
银行存款
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项，也是货币资金最主要的形式。正因为银行存款重要，因此在审计时，也会对银行存款执行较多且严格的程序，确保银行存款不存在错报漏报。一旦银行存款发生错报漏报，通常性质都较为恶劣。例如著名的康美药业、康得新造假事件中，都出现了银行存款造假的情况。银行存款最大的特点就是具有较高的流动性。在实务中，通常认为3个月可随时支取的定期存款，也会被认为是银行存款。
其他货币资金
凡事总有例外，其他货币资金就是一个用来收纳这些例外的科目。企业除现金、银行存款以外的其他各种货币都在其他货币资金中进行核算。常见的其他货币资金项目有信用证、支付宝、微信、保证金等。
数字货币
数字货币是一个较新的项目。财政部于于2022年12月26日发布《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2022年年报工作的通知》中的第二十一项对数字货币进行了说明。主要用于核算中国人民银行发行的数字人民币。尽管数字人民币的形式与支付宝、微信类似，但由于其是由中国人民银行发行的法定数字货币，因此与支付宝、微信是由本质不同的。
Why？为什么需要重点关注货币资金
即使是不懂财务知识的人，也知道现金流对企业的重要性。利润可能只是报表上充满了水分的数字，而货币资金才是实打实的真金白银。
货币资金也是企业做账的基础，一旦企业在货币资金上动手脚，带来的影响和后果往往会远超其他项目中发生的错报。
如果把企业想象成一个人，那货币资金就好比是这个人的血液，全身上下所有地方都流淌着血液，公司大大小小的事务都离不开货币资金。
How？
对于货币资金，通常需要关注存在、完整性、准确性、权利和义务认定，因此在设计和执行审计程序时，往往也是围绕这些认定展开。下面的审计程序供参考，在实务中还需要根据事务所的要求、项目组的要求具体情况具体对待。
库存现金审计的常规实质性程序
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银行存款审计的常规实质性程序
相比库存现金，银行存款的审计通常风险更高，也需要更加关注是否存在异常。
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其他货币资金审计的常规实质性程序
常见的其他货币资金主要有保证金、微信、支付宝、证券户余额等。 在审计时，可以参考银行存款执行相关的程序。 包括但不限于获取对账单、进行函证等。
结语
本来觉得货币资金等审计是一个很简单的内容，结果写起来才发现货币资金如果想要做的认真，还有很多需要注意的地方。特别是在函证程序和大额查验，感觉需要注意的细节在一篇文章中写不完，姑且留个坑在这里，等后面来填。
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